¿En quins casos procedeix la inversió del subjecte passiu?

La inversió del subjecte passiu es regula en l'article 84.1.2º de la Llei de l'IVA. En l'àmbit immobiliari, es produirà quan es realitzin vendes d'immobles entre professionals i empresaris (per exemple, el cas de la compra d'una plaça de garatge al costat del despatx per part d'un empresari a un promotor); o en processos concursals; o de terrenys i edificacions exempts d'IVA, o quan els lliuraments es realitzin en execució de la garantia constituïda sobre immobles. També tindrà lloc en execucions d'obra per a la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d'edificacions.
En aquests casos, el que realitza el lliurament o l'execució d'obra no repercutirà l'IVA al destinatari de la factura, però sí haurà d'incloure en aquesta l'esment que es tracta d'una operació en la qual s'aplica la inversió del subjecte passiu. Serà una factura sense IVA, però amb aquest esment.
Així, el destinatari de la factura (per exemple, un empresari que ha comprat una plaça de garatge) inclourà a la seva declaració dit IVA, que no li han repercutit, però com alhora l'hi podrà deduir, no haurà d'ingressar gens en Hisenda. 
 

Què ocorre quan s'oblida aplicar la inversió del subjecte passiu?

Si s'oblida això, i es repercuteix l'IVA en la factura, pot haver-hi problemes amb l'Agència Tributària. Cal tenir en compte que, d'una banda, el que ha realitzat la transmissió dels terrenys o l'execució de l'obra pot acabar ingressant un IVA en Hisenda que no li correspon pagar.
D'altra banda, el destinatari de la factura es deduirà l'IVA que li han repercutit, quan realment aquesta repercussió era improcedent.
 

Com actuar si encara no s'ha ingressat l'IVA en Hisenda, ni el destinatari de la factura l'hi ha deduït?

És el supòsit idíl·lic, i el més senzill, però el menys habitual en la pràctica, segons José María Salcedo.
Si es detecta l'error a temps, i encara no s'ha realitzat l'ingrés de l'IVA per qui no és el subjecte passiu de l'impost, ni tampoc aquest s'ha deduït pel destinatari de la factura, únicament procedirà la rectificació de la factura. Això es farà en els termes previstos en el Reial decret 1619/2012.
Haurà de realitzar-se una nova factura en la qual no es repercuteixin quotes d'IVA i consti l'esment que és una operació amb inversió del subjecte passiu.
 

Com actuar si ha ingressat l'IVA qui no és el subjecte passiu?

Si l'emissor de la factura, que recordem no és el subjecte passiu de l'impost, ja ha ingressat l'IVA de l'operació, els passos a seguir seran una mica més complexos.
En aquest cas, s'hauran repercutit unes quotes de l'impost indegudes, ja que com hem vist, aquesta repercussió era improcedent per ser aplicable la inversió del subjecte passiu.
Procedirà per tant la rectificació d'aquestes quotes d'IVA, i com aquesta rectificació implicarà una minoració de les quotes inicialment repercutides (reduint-les a zero), el contribuent només tindrà dues opcions: Iniciar davant l'Agència Tributària un procediment de devolució d'ingressos indeguts o regularitzar la situació tributària a la declaració en què procedeixi la rectificació, o en les posteriors fins al termini d'un any des que va haver de realitzar-se tal rectificació. Tot això d'acord amb el previst en l'article 89 de la Llei de l'IVA.
José María Salcedo ressalta que cal tenir en compte, a més, que el contribuent al que se li han repercutit indegudament les quotes d'IVA és el que realment té dret a la seva recuperació. Al cap i a la fi, ell és el que ha suportat el tribut. L'emissor de la factura només ho ha ingressat en Hisenda.
Per això, aquest destinatari de la factura estarà legitimat, juntament amb el qual la va emetre, per sol·licitar la devolució de les quotes d'IVA indegudament ingressades. No obstant això, la devolució, per evitar enriquiments injusts, només podrà obtenir-la el que va suportar l'IVA, i no el que ho va repercutir indegudament.
En el cas que s'opti per regularitzar la situació a la següent declaració, el contribuent que va repercutir indegudament l'IVA, haurà de retornar les quotes al destinatari de l'operació.

Com actuar si no s'ha ingressat l'IVA en Hisenda, però el destinatari de l'operació ja l'hi ha deduït?

En aquest cas tant la Direcció general de Tributs com, molt recentment, el Tribunal de Justícia de la Unió Europea, coincideixen que el destinatari de l'operació no pot deduir-se l'IVA indegudament repercutit. El motiu és ben simple: Per poder deduir-se l'IVA és necessari que aquest abans s'hagi reportat. És a dir, que sigui exigible. Doncs bé, l'IVA que s'hauria deduït en aquests casos no compliria aquest requisit, perquè es va suportar sense ser exigible. No hi havia obligació de suportar-ho, i per tant no hi ha dret a deduir-ho.
D'altra banda, i al no haver-se ingressat encara en Hisenda l'IVA de l'operació per qui va emetre la factura, no podrà iniciar-se un procediment de devolució d'ingressos indeguts. I és que Hisenda no tindrà gens que retornar, perquè gens se li ha ingressat. Per tant, en aquest cas es considera que procedirà la rectificació de la factura, emetent una altra en la qual no es repercuteixin les quotes de l'IVA i consti l'esment que és aplicable la inversió del subjecte passiu. A més, el que va repercutir indegudament les quotes d'IVA, haurà de retornar-les al destinatari de l'operació.
 

Com actuar si l'IVA s'ha ingressat en hisenda, i a més el destinatari del ben o servei l'hi ha deduït a la seva declaració?

Finalment, podem trobar-nos (potser és el supòsit més habitual), amb que l'emissor de la factura ha ingressat l'IVA, encara que no era el subjecte passiu, i, a més, el destinatari de l'operació l'hi ha deduït a la seva declaració, aquest últim contribuent no té dret a deduir un IVA que no estava obligat a suportar.
Per tant, l'única solució que tenen aquests contribuents serà la de demanar a l'emissor de la factura que rectifiqui aquesta, emetent una altra en la qual no es repercuteixin les quotes de l'IVA i consti l'esment que és aplicable la inversió del subjecte passiu.
En aquest cas, i tenint en compte que l'emissor de la factura sí haurà ingressat les quotes d'IVA en Hisenda, el contribuent que va suportar indegudament l'IVA podrà iniciar un procediment de devolució d'ingressos indeguts, tal com s'ha comentat anteriorment, sent ell l'únic legitimat per obtenir la devolució.